Звід 

Порядок відновлення пдв, раніше прийнятого до відрахування. Відбиваємо коригування, що стосуються минулих періодів Вирахування рахунків фактур минулих років

Чи потрібно здавати уточнену декларацію з ПДВ за попередні квартали щоразу, коли у поточному кварталі проводяться коригування реалізації, що призводять до зміни суми ПДВ за попередні квартали, з формуванням дод. листів до книги продажів за попередні квартали, якщо сума коригування ПДВ є несуттєвою, стосовно загальної суми ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету за звітний квартал, менший за критерій суттєвості закріпленого в Обліковій політиці компанії - 5%?

Так, потрібно, якщо в первинній декларації податкову базу було занижено і податок не доплачено (ст. 81 НК РФ). У цьому величина суми ролі не грає. Податковий кодекс не ставить обов'язок подання уточненої декларації у залежність від критерію суттєвості.

Якщо ж податкову базу було завищено і податок переплачено, то організація має подавати уточнену декларацію, але вправі це.

Зверніть увагу: якщо податкову базу у первинній декларації було завищено, а уточнююча декларація за цей період не подається, то переплата з податку для підприємства втрачається назавжди. Оскільки скоригувати податкову базу у наступних податкових періодах форма декларації з ПДВ не дозволяє.

У яких випадках організація має подати уточнену податкову декларацію

Заниження податкової бази

Організація зобов'язана подати уточнену податкову декларацію, якщо у раніше зданій декларації вона виявила неточності чи помилки, що спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету. Подавати уточнену декларацію потрібно, якщо період, у якому було допущено помилку, відомий. Якщо період, в якому було допущено помилку, не відомий, уточнена декларація не подається. У цьому випадку перерахувати податкову базу та суму податку необхідно у тому періоді, в якому помилку було виявлено. Це випливає із положень статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ.

Такий порядок поширюється як на платників податків, і на податкових агентів. При цьому податкові агенти зобов'язані подавати уточнені розрахунки лише за тими платниками податків, щодо яких виявлено помилки. Про це йдеться у статті 81 Податкового кодексу РФ. Наприклад, уточнений податковий розрахунок (інформацію) про доходи, виплачені іноземним організаціям, потрібно подавати лише за тими платниками податків, чиї дані в початковому розрахунку були спотворені.

Переплата з податків

Якщо помилка, допущена в податковій декларації, спричинила зайву сплату податку, то організація має право:

  • подати уточнену декларацію за той період, у якому помилка була допущена (але не повинна цього робити);
  • виправити помилку, зменшивши прибуток та суму податку за той період, у якому цю помилку було виявлено. У такий спосіб можна скористатися незалежно від того, чи відомий період, в якому було допущено помилку, чи ні;
  • не вживати жодних заходів щодо виправлення помилки (наприклад, якщо сума переплати незначна).

Коригувати податкову базу поточного періоду можна не тільки при виявленні помилок у деклараціях. Скористатися положеннями абзацу 3 пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ можна й у випадках, коли переплата з податку виникла змін законодавства, мають зворотну силу. Якщо такі зміни покращують становище платника податків, то в організації можуть виявитися доходи, які раніше не можна було виключати з податкової бази, або витрати, які раніше заборонялося враховувати під час оподаткування. Подавати уточнені декларації у таких ситуаціях не обов'язково. Перерахувати податкові зобов'язання можна у поточному періоді. Такий висновок випливає з листа ФНП Росії від 24 червня 2014 р. № ЕД-4-15/12067.

Ситуація:з яких податків можна застосовувати норми статей 54 і 81 таки Податкового кодексу РФ про перерахунок податкової бази без подання уточнених декларацій. У поточному періоді виявлено помилки, допущені в минулих періодах і спричинили переплату

Можливість застосування норм цих статей існує лише щодо податку на прибуток, транспортного податку, ПДВ та єдиного податку при спрощенні.

Це наступним.

Приклад виправлення помилки у декларації з податку на прибуток за період, у якому організація зазнала збитків

У декларації з податку на прибуток за 2014 рік відображено прибуток у розмірі 500 000 руб. У 2015 року бухгалтер організації виявив, що з складанні цієї декларації не врахував Витрати оплату оренди у вигляді 10 000 крб. Бухгалтер вирішив не подавати уточнену декларацію за 2014 рік, а зважити на ці витрати при розрахунку податку на прибуток за 2015 рік.

За підсумками 2015 року в організації склався збиток у розмірі 200 000 руб. Обов'язок щодо сплати податку на прибуток за 2015 рік у цьому випадку не виникає, тому рішення про включення виявлених видатків 2014 року до податкової декларації за 2015 рік було неправильним. Бухгалтер виключив 10000 руб. зі складу видатків 2015 року та здав уточнену декларацію з податку на прибуток за 2014 рік.

Після уточнення суми витрат у податковій декларації за 2014 рік відображено прибуток у сумі 490 000 руб. (500 000 руб. - 10 000 руб.). У декларації за 2015 рік відображено збиток у розмірі 190 000 руб. (200 000 руб. - 10 000 руб.).

Помилка виявлена ​​під час податкової перевірки

Якщо помилку у податковій звітності виявлено внаслідок податкової перевірки (податок донараховано (зменшено) податковою інспекцією), подавати уточнені декларації організація не повинна. Це випливає із положень статті 81 Податкового кодексу РФ, яким передбачено, що організація повинна подавати уточнені податкові декларації лише в тому випадку, якщо помилка виявлена ​​нею самостійно. Аналогічні роз'яснення містяться в листі ФНП Росії від 21 листопада 2012 р. № АС-4-2/19576. Суми недоїмки (переплати), виявлені внаслідок податкової перевірки, фіксуються у матеріалах перевірки (ст. , НК РФ). За підсумками перевірки на підставі цих матеріалів податкова інспекція самостійно відобразить ці суми у картці особового рахунку організації. Тому якщо організація подасть уточнену декларацію, то це призведе до дублювання тих самих показників в облікових даних податкової інспекції.

Ситуація:чи зобов'язана організація подати уточнену податкову декларацію, якщо помилку, яка призвела до спотворення податкової бази, було допущено понад три роки тому. Помилка виявлена ​​організацією самостійно

Так, зобов'язана, але тільки в тому випадку, якщо помилка спричинила заниження податкових зобов'язань.

Таким чином, відповідь на це питання залежить від того, які уточнення вносяться до податкової декларації.

Якщо у раніше зданій декларації виявлено неточності чи помилки, що спричинили заниження податкової бази та неповну сплату податку до бюджету, організація зобов'язана подати уточнену декларацію. Це випливає із положень статті 81 та пункту 1 статті 54 Податкового кодексу РФ. Тривалість періоду, протягом якого організація зобов'язана коригувати податкову базу у зв'язку із її заниженням, податковим законодавством не обмежена (лист Мінфіну Росії від 8 квітня 2010 р. № 03-02-07/1-153). Таким чином, організація, яка самостійно виявила помилку, що спричинила заниження податкових зобов'язань, зобов'язана подати уточнену декларацію. Навіть якщо з моменту вчинення помилки минуло понад три роки.

Якщо допущена помилка призвела до завищення податкової бази та спричинила зайву сплату податку, організація має право (але не зобов'язана) подати уточнену декларацію. Термін перерахунку податкової бази для виявлення помилок (спотворень), які призвели до завищення податкової бази, податковим законодавством також не обмежений. Більше того, відмовити у прийнятті уточненої декларації за період, що минув понад три роки тому, податкова інспекція не має права. Про це сказано в листах Мінфіну Росії від 24 серпня 2004 р. № 03-02-07/15, та ФНП Росії від 12 грудня 2006 р. № ЧД-6-25/1192. Проте остаточне рішення у такій ситуації організація має ухвалити самостійно.

Головбух радить:Перш ніж подавати уточнені податкові декларації, оцініть доцільність таких дій. У ряді випадків подання уточненої звітності може спричинити негативні наслідки.

По-перше, подання уточненої податкової декларації може спричинити виїзну податкову перевірку того періоду, за який подано уточнену звітність. Перевірку буде проведено незалежно від того, що податкові зобов'язання були спотворені більш як три роки тому. Таке право надано податковим інспекціям абзацом 3 пункту 4 статті 89 Податкового кодексу РФ. Аналогічні роз'яснення наведено у листі ФНП Росії від 29 травня 2012 р. № АС-4-2/8792. При цьому, виходячи з буквального тлумачення цієї норми, інспекція має право перевірити за цей період будь-які податки незалежно від того, за яким податком подається уточнена декларація. За результатами перевірки інспектори можуть виявити порушення податкового законодавства, а відтак донарахувати податки та розрахувати пені. Оштрафувати організацію інспектори не зможуть, оскільки помилку було допущено понад три роки тому ().

По-друге, подання уточненої декларації після закінчення трьох років з моменту зайвої сплати податку сама по собі не дає організації права на повернення (залік) цієї суми навіть у судовому порядку. За загальним правилом до цього моменту термін, протягом якого може бути подано заяву про повернення переплати, вже закінчиться (п. 7 ст. 78 НК РФ). Наприклад, якщо організація виявила витрати, які не були враховані при розрахунку податку на прибуток п'ять років тому, вона може включити ці витрати до розрахунку податкової бази поточного періоду, не подаючи уточненої декларації. Але якщо за підсумками перерахунку вона вимагатиме повернення (заліку) зайвої суми податку, інспекція не задовольнить цю вимогу. Такий висновок підтверджують листи Мінфіну Росії від 8 квітня 2010 р. № 03-02-07/1-152 , від 8 квітня 2010 р. № 03-02-07/1-153 та ФНП Росії від 29 квітня 2011 р. № АС -4-3/7037.

Проте в деяких ситуаціях уточнені декларації має сенс подавати, навіть якщо завищення податкової бази було виявлено пізніше як за три роки.

Також уточнену декларацію можна подати, якщо організація виявила переплату з податку у зв'язку з помилкою, допущеною понад три роки тому, а термін подання заяви на повернення (залік) надміру сплаченої суми податку ще не закінчився. У такому разі разом із уточненою декларацією та заявою на повернення (залік) переплати організація за своєю ініціативою може подати до податкової інспекції документи, що підтверджують факт переплати. Такий висновок випливає з листа ФНП Росії від 12 грудня 2006 р. № ЧД-6-25/1192. На практиці доведеться подати до інспекції всі документи, на підставі яких було складено уточнену декларацію (копії первинних та платіжних документів, договорів з контрагентами, рахунків-фактур тощо).

Платники податків часто стикаються з ситуаціями, коли в поточному податковому періоді доводиться коригувати або відображати факти господарського життя, що належать до минулих періодів. Це відбувається як з вини недбайливих менеджерів, які здали первинні документи невчасно, і з об'єктивних причин, що з умовами договорів чи з поточної ділової мети. Розглянемо на конкретних ситуаціях, як відобразити різні варіанти коригувань, що стосуються розрахунків із ПДВ, податку на прибуток, а також бухгалтерський облік минулих періодів.

Коригування, пов'язані зі зміною у первинних документах за згодою сторін

Можна виділити чотири основні види таких коригувань. Це зміна вартості реалізованих товарів (робіт, послуг, майнових прав) за згодою сторін (у бік зменшення та збільшення), а також надання знижки, бонусу чи премії.

Ситуація 1. Зменшення вартості

Спочатку розглянемо ситуацію, коли вартість реалізованих товарів (робіт, послуг, майнових прав) змінюється у бік зменшення.

Вихідні дані

ТОВ «Альфа» у грудні 2014 р. прийняло будівельно-монтажні роботи від ТОВ «Бетта» на суму 1180000 руб. (У тому числі ПДВ 18% - 180 000 руб.) І сплатило їх. У квітні 2015 р. в результаті контрольного обміру виявлено невиконані, але при цьому оплачені роботи на суму 472 000 руб. (У тому числі ПДВ 72 000 руб.). Відповідно до облікової політики організації критерій суттєвості дорівнює 5% від річного виторгу. Виторг організації за 2014 р. склав 55 млн руб. ТОВ «Альфа» виставило претензію та направило додаткову угоду на зменшення договірної ціни, яку ТОВ «Бетта» підписало та сплатило у квітні 2015 р.

У вихідних даних описана ситуація (часта практика у будівництві), коли оформляються документи з обліку виручки (виконаних робіт), хоча частина робіт із цієї виручки не зроблена або зроблена з порушенням процесу. Пізніше за різних видів будівельного (ревізійного) контролю це виявляється і суми «знімаються» з підрядників будівництва. У разі має місце безпідставне збагачення (глава 60 ДК РФ) у підрядника. Тобто відповідно до ПБО 22/2010 «Виправлення помилок у бухгалтерському обліку та звітності» — помилка у вигляді несумлінних дій посадових осіб або неправильного використання інформації. За умовами прикладу помилка не є суттєвою та виправляється у покупця відповідно до п. 14 ПБО 22/2010, а саме коригується сума раніше визнаних витрат шляхом визнання іншого доходу у вигляді виявленого поточного року прибутку минулих років.

У цьому випадку спочатку у грудні 2014 р. було оформлено проведення:

Дебет 20 Кредит 60

- 1000000 руб. - Відбиті витрати по виконаним підрядником роботам на підставі підписаного акта (п. 5, 6.1, 16 ПБО 10/99, ст. 254, підп. 3 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ);

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - Відображено пред'явлений ПДВ;

Дебет 68 Кредит 19

- 180 000 руб. - ПДВ прийнято до відрахування;

Дебет 60 Кредит 51

- 1180000 руб. - Сплачені виконані роботи.

У квітні 2015 р. при зміні договірних зобов'язань на підставі додаткової угоди зроблено такі записи:

Дебет 76.2 Кредит 91.1

- 400 000 руб. - Відображено інший дохід відповідно до додаткової угоди (п. 10.6, 16 ПБО 9/99);

Дебет 76.2 Кредит 68

- 72 000 руб. - Відновлено ПДВ відповідно до угоди;

Дебет 51 Кредит 76.2

- 472 000 руб. - Отримані кошти за претензією.

Для цілей податкового обліку з податку на прибуток у ситуації, що розглядається, повинні бути скориговані витрати.

Відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ при виявленні помилок (спотворень) у обчисленні податкової бази, що належать до минулих податкових (звітних) періодів, у поточному податковому (звітному) періоді перерахунок податкової бази та суми податку провадиться за період, в якому скоєно зазначені помилки (спотворення). Отже, у податковій декларації ТОВ «Альфа» за 2014 р. було занижено суму податку, що підлягає сплаті через неповноту відображення відомостей, та платник податків зобов'язаний подати до податкового органу уточнену податкову декларацію відповідно до ст. 81 НК РФ, доплатити суму податку і відповідні їй пені (п. 1 ст. 75 НК РФ).

Помилка чи ні?

У Податковому кодексі немає поняття «помилка».

На підставі п. 1 ст. 11 НК РФ інститути, поняття та терміни цивільного, сімейного та інших галузей законодавства РФ, що використовуються в Кодексі, застосовуються в тому значенні, в якому вони використовуються в цих галузях законодавства, якщо інше не передбачено Кодексом. А правила виправлення помилок у бухгалтерському обліку встановлені ПБО 22/2010 (див. лист Мінфіну Росії від 30.01.2012 № 03-03-06/1/40). Зі сказаного можна зробити висновок, що якщо якась ситуація не визнається помилкою в бухгалтерському обліку, то немає помилки і з погляду Податкового кодексу.

Відповідно до ПБО 22/2010 помилками у бухгалтерському значенні слід вважати неправильне застосування законодавства, облікової політики, неправильну класифікацію фактів господарської діяльності, неправильне використання інформації, несумлінні дії посадових осіб. Але не вважаються помилками неточності чи перепустки у відображенні фактів господарської діяльності, виявлені в результаті отримання нової інформації.

Таким чином, бухгалтеру в кожному випадку необхідно винести професійне судження про те, чи є помилка в бухгалтерському обліку чи ні, і відповідно до цього судження кваліфікувати ситуацію з точки зору оподаткування.

ТОВ «Альфа» також має відновити суму ПДВ, раніше прийняту до відрахування відповідно до підп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, у розмірі 72 000 руб. (Підп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ), при цьому відновлення проводиться на найбільш ранню з дат:

- Дату отримання покупцем первинних документів на зміну у бік зменшення вартості виконаних робіт (додаткова угода сторін);

- дату отримання покупцем коригувального рахунку-фактури, виставленого продавцем при зміні у бік зменшення вартості виконаних робіт (підп. 4 п. 3
ст. 170 НК РФ, п. 14 Правил ведення книги продажів, що застосовується при розрахунках з ПДВ, затверджених постановою Уряду РФ від 26.12.2011 № 1137; далі – постанова № 1137).

Операції з коригування раніше визнаного доходу від реалізації відображаються в бухгалтерському обліку в місяці визначення нових обставин угоди, причому бухгалтерські записи минулого року не коригуються (п. 80 Положення з ведення бухгалтерського обліку та бухгалтерської звітності Російської Федерації, п. 6.4 ПБО 9/99) .

У цьому випадку продавець повинен зробити у квітні 2015 р. такі проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

- 472 000 руб. — визнано збитки минулих років, виявлені у звітному році (п. 11 ПБО 10/99, Інструкція із застосування Плану рахунків, п. 14 ПБО 22/2010);

Дебет 68 Кредит 91.1

- 72 000 руб. - Відображено податкове відрахування на підставі коригувального рахунки-фактури (абз. 3 п. 1, п. 2 ст. 169 НК РФ).

Оподаткування у продавця (підрядника)

Спотворення податкової бази попереднього періоду призводить до зайвої сплати податку на прибуток організацій, тому відповідно до абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ платник податків має право провести перерахунок податкової бази та суми податку за той звітний період, у якому дане спотворення виявлено. У ситуації, що розглядається, — у квітні 2015 р. Подавати уточнену податкову декларацію за 2014 р. платник податків не зобов'язаний (абз. 2 п. 1 ст. 81, підп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 23.03.2012 №03-07-11/79).

Продавець також виставляє коригувальний рахунок-фактуру у бік зменшення протягом п'яти календарних днів, рахуючи з дня складання документів (договір, угоду, інше) та приймає зайво нарахований ПДВ до відрахування (п. 3 ст. 168, п. 10 ст. 172 ПК). РФ, рішення ВАС РФ від 11.01.2013 № 13825/12, п. 12 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджена постановою № 1137).

Ситуація 2. Збільшення вартості

У ситуації, коли вартість реалізованих товарів (робіт, послуг, майнових прав) збільшується, при відображенні коригувань у бухгалтерському та податковому обліку продавець та покупець змінюються місцями.

Щодо ПДВ, продавець донараховує ПДВ з реалізованих товарів (робіт, послуг, майнових прав), а покупець приймає до відрахування ПДВ у тому податковому періоді, в якому були складені документи на коригування (угоди, коригувальні рахунки-фактури) (п. 10 ст. 154, ст.168, ст.172 НК РФ).

Ситуація 3. Надання знижки

Умова про надання знижок, тобто конкретні умови зміни ціни на товари (роботи, послуги, майнові права) та порядок документального оформлення права покупця на знижки має бути зазначено в договорі (п. 2 ст. 424 ЦК України).

Знижки умовно бувають: надані у минулому (ретроскидки), теперішньому (відображається як звичайна операція купівлі-продажу виходячи з підсумкової ціни продажу) та майбутньому (накопичувальні).

Знижки, що змінюють ціну товару, виникають або внаслідок придбання покупцем певного обсягу товарів, або при придбанні товару на певну суму, а це означає, що необхідно буде внести коригування в вже оформлені первинні документи.

Основним критерієм, що впливає порядок відображення коригувань, є період надання знижки, саме до або після закінчення звітного року.

Вихідні дані

ТОВ «Сігма» у листопаді 2014 р. придбала у ТОВ «Гамма» десять одиниць техніки на суму 1180000 руб. з ПДВ, а грудні придбала ще п'ять на 590 000 крб. з урахуванням ПДВ. При цьому відповідно до договору при досягненні обсягу закупівель 15 одиниць ціна всього проданого товару зменшується на 5% від початкової.

Бухгалтерський облік у продавця (підрядника)

У цій ситуації умови про надання знижки виконані в одному звітному періоді, необхідно скоригувати виторг від реалізації та ПДВ на підставі коригувального рахунку-фактури в момент її надання.

Проведення в грудні 2014 р.:

Дебет 62 Кредит 90.1

- 75 000 руб. СТОРНО - сторнована виручка за раніше відвантаженими товарами [(1 000 000 + 500 000) х 5%)];

Дебет 90.3 Кредит 68

- 13 500 руб. СТОРНО — сторновано ПДВ із суми наданої знижки [(180 000 + 90 000) х 5%)].

Змінимо вихідні дані та домовимося, що досягнення обсягу закупівель, необхідного для надання знижки, відбулося у квітні 2015 р.

Проводки у квітні 2015 р. будуть наступні:

Дебет 91.2 Кредит 62

- 75 000 руб. - Відбито збитки минулих років, пов'язані з наданням знижки (п. 11 ПБО 10/99);

Дебет 68 Кредит 62

- 13 500 руб. — прийнято до вирахування ПДВ із суми наданої знижки.

Оподаткування продавця

Продавець, який надав знижку у вигляді зменшення ціни одиниці товару (вартості робіт, послуг, майнових прав), може скоригувати свої податкові зобов'язання з податку на прибуток організацій як за період реалізації продукції з поданням до податкового органу уточненої декларації, так і в період зменшення ціни товару відповідно до повідомлення про зменшення ціни або погодження зміни вартості купівлі, оскільки дана операція призвела до зайвої сплати податку в період поставки (абз. 2, 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81 ПК) РФ, листи Мінфіну Росії від 29.06.2010 № 03-07-03/110, ФНП Росії від 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@).

При наданні знижки продавець також виставляє покупцю коригувальний рахунок-фактуру на різницю у вартості, в якій можна вказати зміну ціни товарів, зазначених у кількох первинних рахунок-фактурах (п. 2.1 ст. 154, п. 3 ст. 168, абз. 2 п. 13 п. 5.2 ст.169, пп.4 п. 3 ст.170, п. 13 ст.171, п. 10 ст.172 НК РФ). Суму ПДВ з різниці, що виникла внаслідок зменшення вартості товару, можна прийняти до відрахування протягом трьох років за наявності документів про зміну вартості (абз. 3 п. 3 ст. 168, п. 1, 2 ст. 169, п. 13 ст. 171, п. 10 ст.172 НК РФ). Коригувати розрахунки з ПДВ періоду реалізації та подавати уточнені декларації з ПДВ не потрібно.

Бухгалтерський

У покупця облік також залежить від того, до або після закінчення звітного року надано знижку, а якщо знижка стосується придбаних товарів, то ще й від того, чи встиг він реалізувати їх та у якому періоді це сталося.

У разі реалізації товарів (робіт, послуг, майнових прав), придбаних зі знижкою, у попередньому звітному періоді, у періоді надання знижки вона відображається у складі інших доходів (п. 7 ПБО 9/99).

ПДВ із суми наданої знижки відновлюється також у періоді надання.

При реалізації (списання у виробництва) товару, придбаного зі знижкою у поточному звітному періоді, необхідно скоригувати її собівартість.

У разі наявності матеріалів на складах у періоді надання знижки необхідно зменшити вартість товару на суму отриманої знижки, суму прийнятого до відрахування ПДВ та взаєморозрахунки з продавцем.

Оподаткування у покупця (замовника)

За товарами, що числяться на складах у періоді надання знижки, перераховується їх покупна вартість (), а якщо придбані товари вже реалізовані (також це стосується отриманих послуг, робіт), необхідно провести коригування податкової бази з податку на прибуток за податковий період визнання витрат, зокрема шляхом перерахунку середньої вартості відповідних товарів у податковому обліку починаючи з періоду оприбуткування досі списання (лист Мінфіну Росії від 16.01.2012 № 03-03-06/1/13 , п. 8 ст. 254 НК РФ, від 20.03. 2012 № 03-03-06/1/137).

При наданні знижки покупцю слід відновити різницю, що вийшла, у відрахуванні з ПДВ на найбільш ранню з дат (як правило, в періоді уточнення ціни):

- Дату отримання первинних документів на зменшення ціни товарів;

- Дату отримання коригувального рахунки-фактури (абз. 3 підп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Коригувати розрахунки з ПДВ періоду реалізації та подавати уточнені декларації з ПДВ не потрібно.

Ситуація 4. Надання бонусу (надання додаткової партії товару)

Умова про надання бонусу у вигляді додаткового постачання товарів (робіт, послуг) за виконання умов про обсяг закупівлі та порядок документального оформлення права покупця на бонус має бути зазначено у договорі, а також і те, що вартість додаткової продукції включена до загальної вартості, передбаченої договором .

Облік у продавця (підрядника)

Фактична собівартість переданих покупцю як бонус товарів (робіт, послуг) включається в бухгалтерському обліку до складу витрат за звичайними видами діяльності або як комерційні витрати (п. 5, 7, 8, 9 ПБО 10/99).

У податковому обліку з податку на прибуток витрати у вигляді бонусу, наданого покупцю за виконання умов договору щодо закупівлі певного обсягу продукції (у тому числі наданого в натуральній формі), визнаються у складі позареалізаційних витрат. Коригування бази оподаткування з податку на прибуток не проводиться (підп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ, лист Мінфіну Росії від 08.11.2011 № 03-03-06/1/729).

Щоб не обчислювати ПДВ з ринкової вартості переданого бонусного товару (робіт, послуг) як з безоплатно переданого відповідно до п. 2.1 ст. 154 НК РФ, платнику податків-продавцю необхідно довести, «що ціна основного товару включає вартість додатково переданого товару і обчислений з основної операції податок охоплює і передачу додаткового товару» (п. 12 постанови Пленуму ВАС РФ від 30.05.2014 № 33). Для цього необхідно внести до договору максимально повну інформацію щодо обліку бонусу.

Облік у покупця (замовника)

У бухгалтерському обліку наданий бонус відображається у складі інших доходів (п. 7, 9, підп. 10.6, 16 ПБО 9/99), а у податковому обліку - у складі позареалізаційних доходів (п. 10 ст. 250 НК РФ). ПДВ враховується у звичайному порядку.

Ситуація 5. Надання премії

Умову про надання премії та порядок документального оформлення права покупця на премію доцільно вказати у договорі та надалі оформлювати первинними документами відповідно до ст. 9 Федерального закону від 06.12.2011 № 402-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Облік у продавця (підрядника)

Бухгалтерський облік. Якщо умовами договору не передбачено зміну ціни товарів (робіт, послуг, майнових прав), що поставляються, в результаті виплати премії, сума наданої премії визнається витратою за звичайними видами діяльності (наприклад, як комерційні витрати) у тому звітному періоді, в якому в організації виникло зобов'язання перед покупцем у сумі наданої премії (п. 5, 16, 18 ПБО 10/99). Коригування раніше визнаної виручки від реалізації на суму премії за правилами не провадиться (п. 6.5 ПБО 9/99).

У податковому обліку з податку на прибуток премія враховується у складі позареалізаційних витрат на дату їх надання щодо:

- товарів - на підставі підп. 19.1 п. 1 ст. 265, підп. 3 п. 7
ст. 272 НК РФ;

- робіт, послуг - на підставі підп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ (листи Мінфіну Росії від 20.10.2014 № 03-03-06/1/52651, від 07.04.2014 № 03-03-06/1/15487).

У ситуації, коли перерахування продавцем покупцю премії (винагороди) за досягнення певного обсягу закупівель (замовлених робіт, послуг) не змінюють вартості раніше поставлених товарів (робіт, послуг), підстав для коригування податкової бази ПДВ у продавця відсутні (лист Мінфіну Росії від 24.04). 2013 № 03-07-11/14301).

Якщо ж надана сума премії спричиняє зменшення вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), то після складання документа, що підтверджує право покупця на отримання премії (акту, повідомлення, протоколу тощо), продавець повинен виписати коригувальний рахунок-фактуру до зменшення та зареєструвати його у книзі покупок поточного періоду (постанова № 1137).

Зверніть увагу: щодо продажу продовольчих товарів розмір премії не повинен перевищувати 10% від ціни товарів, придбаних покупцем (п. 4 ст. 9 Федерального закону від 28.12.2009 № 381-ФЗ «Про основи державного регулювання торговельної діяльності в Російській Федерації») . Виплата премії не допускається у частині продажу товарів, зазначених у постанові Уряду РФ від 15.07.2010 № 530.

Облік у покупця (замовника)

У бухгалтерському обліку наданий бонус відображається у складі інших доходів (п. 7, 9, підп. 10.6, 16 ПБО 9/99).

У податковому обліку з податку на прибуток отриману винагороду (премію) покупцю доцільно включити до складу позареалізаційних доходів (лист Мінфіну Росії від 26.08.2013 № 03-01-18/35003). У той самий час у НК РФ такої вимоги немає.

Якщо отримана премія (винагорода) за досягнення певного обсягу закупівель не змінює вартості раніше поставлених товарів (робіт, послуг), то підстав для відновлення сум податкових відрахувань з ПДВ у покупця відсутні (лист Мінфіну Росії від 24.04.2013 № 03-07-11/ 14301).

Але якщо отримана сума премії спричиняє зменшення вартості відвантажених товарів (робіт, послуг), необхідно скоригувати суму вирахування з ПДВ та зареєструвати коригувальний рахунок-фактуру від продавця у книзі продажів поточного періоду (постанова № 1137).

Зверніть увагу: виплачена премія в рамках договорів поставки продовольчих товарів не змінює вартість раніше поставленої продукції, а отже, коригувати податкову базу продавцю та покупцю не потрібно (лист Мінфіну Росії від 18.09.2013 № 03-07-09/38617, п. 4 ст. 8 Федерального закону від 28.12.2009 № 381-ФЗ).

Відображення документів, що надійшли із запізненням

Бухгалтерський облік

Порядок відображення господарських операцій за документами, що надійшли із запізненням, залежить від того, коли вони надійшли (ПБО 22/2010):

- До підписання бухгалтерської звітності;

— після підписання та подання бухгалтерської звітності, але до затвердження;

- Після затвердження бухгалтерської звітності;

а також від рівня суттєвості (суттєвість організація визначає самостійно, див., зокрема лист Мінфіну Росії від 24.01.2011 № 07-02-18/01).

«Несуттєві» документи відображаються у тому звітному періоді, в якому отримано (п. 14 ПБО 22/2010), проводками:

Дебет 60, 62, 76 Кредит 91.1

- Виявлено не відображений дохід (зайва витрата);

Дебет 91.2 Кредит 10, 60, 62, 76

- Виявлено не відображений витрата (зайвий дохід).

«Суттєві» документи, отримані після затвердження річної звітності, відображаються у поточному звітному періоді. Коригування затвердженої звітності не провадиться (п. 39 Положення з ведення бухгалтерського обліку та звітності, підп. 1 п. 9, п. 10 ПБО 22/2010). При цьому оформляються проводки:

Дебет 62, 76 тощо. Кредит 84

- Виявлено не відображений дохід (зайва витрата) минулого періоду;

Дебет 84 Кредит 60, 76, 10 тощо.

- Виявлено не відображений витрата (зайвий дохід) минулого періоду;

Дебет 84 Кредит 68

— донараховано податок на прибуток минулого періоду за уточненою декларацією;

Дебет 68 Кредит 84

— зменшено податок на прибуток минулого року за уточненою декларацією.

Відповідно до п. 4, 7 ПБО 18/02, залежно від того, яким чином виправляється (або не виправляється) податковий облік, необхідно відобразити або постійні податкові зобов'язання (Дебет 99 Кредит 68), або постійний податковий актив (Дебет 68 Кредит 99 ).

«Суттєві» документи, отримані після підписання та подання бухгалтерської звітності, але до її затвердження, виправляються записами за грудень, а бухгалтерська звітність підлягає заміні із зазначенням підстав для її заміни (п. 6, 7, 8, 15 ПБО 22/2010).

Оподаткування

Невідображення господарських операцій у минулому періоді є помилкою, що призвела до викривлення даних за минулі періоди. Тому при отриманні виправдувальних документів (п. 1 ст. 252 НК РФ) та відповідно до ст. 54, 272 НК РФ, постановою Президії ВАС РФ від 09.09.2008 № 4894/08:

  • зі збільшенням суми доходу, що належить до минулого періоду, подається уточнена податкова декларація у період, якого належить коригування (абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • при збільшенні суми витрати, що відноситься до минулого періоду, платник податків має право вибору (абз. 3 п. 1 ст. 54, абз. 2 п. 1 ст. 81, підп. 3 п. 7 ст. 272 ​​НК РФ, постанови ФАС Північно -Західного округу від 05.06.2012 № А44-3816/2011, від 31.01.2011 № А56-10165/2010, Північно-Кавказького округу від 22.02.2012 № А53-11894/502 7 /12-90-293, від 14.08.2013 № А40-110013/12-20-566, Дев'ятого арбітражного апеляційного суду від 26.03.2013 № 09АП-6639/2013, листи Мінфіну 3-003. /1/24, від 25.08.2011 № 03-03-10/82, ФНП Росії від 11.03.2011 № КЕ-4-3/3807):

- подати уточнену податкову декларацію за період, до якого належить первинний обліковий документ;

- або коригувати базу оподаткування в поточному податковому періоді (року).

Особливості, які не можна втратити

Коригувати базу оподаткування поточного періоду платник податків має право лише у випадку, коли в періоді, до якого відноситься помилка, у платника податків за даними податкового обліку є прибуток. Якщо ж за даними податкового обліку отримано збиток, то факт зайвої сплати податку відсутній, отже подається уточнена податкова декларація (листи Мінфіну Росії від 30.01.2012
№ 03-03-06/1/40, від 05.10.2010 № 03-03-06/1/627, від 11.08.2011 № 03-03-06/1/476, від 15.03.2010 № 03-02- 07/1-105).

У разі якщо витрати минулого періоду відображені у первинному документі, складеному та отриманому в поточному податковому періоді, для цілей податкового обліку витрати за таким документом вважатимуться поточними, оскільки дата складання документа є основною умовою для відображення господарських операцій (п. 2 ст. 272 НК РФ, листи Мінфіну Росії від 14.12.2011 № 03-03-06/1/824, УФНС у м. Москві від 22.12.2011 № 16-15/123743@).

Якщо дата підписання первинного документа замовником належить до наступного звітного періоду, різниця у податковому обліку виникне залежно від того, які відносини виникли в рамках договору – надання послуг чи виконання робіт:

— при наданні послуг та за наявності доказів їх надання виручка та ПДВ відображаються за датою складання акта, тобто на дату, в яку у замовника з'являється обов'язок сплатити отримані послуги, та не залежить від дати підписання акта замовником (п. 5 ст. 38, п. 1 ст.39 ПК РФ, лист Мінфіну Росії від 13.11.2009 № 03-03-06/1/750, Визначення ВАС РФ від 08.12.2010 № ВАС-15640/10, лист УФНС Росії по м. Москві від 30.04.2008 (№ 20-12/041989), а замовник же витрати з метою оподаткування визнає не раніше дати підписання акта наданих послуг;

- При виконанні робіт для відображення виручки, ПДВ у виконавця та витрат у замовника значення має саме дата прийняття їх результатів (дата підписання акта) замовником (п. 1 ст. 720 ЦК України, лист Мінфіну Росії від 16.03.2011 № 03-03- 06/1/141).

Облік ПДВ

При отриманні від продавця рахунки-фактури та інших умов, передбачених ст. 172 НК РФ, у покупця виникає право застосування податкового відрахування.

При отриманні рахунку-фактури в пізнішому податковому періоді, у платника податків не виникають будь-яких помилок та спотворень у обчисленні податкової бази з ПДВ, що належать до минулих податкових періодів, а також не виникає факту невідображення або неповноти відображення відомостей, отже, немає подання до податкового органу уточненої декларації у порядку, передбаченому ст. 81 НК РФ.

Якщо рахунок-фактура виставлений продавцем в одному податковому періоді, а отриманий покупцем у наступному податковому періоді, то відрахування суми податку може здійснюватися в тому податковому періоді, в якому рахунок-фактура фактично отримано (абз. 2 п. 1.1 ст. 172 НК РФ, п. 2 Правил ведення книги покупок, що застосовується при розрахунках з податку на додану вартість, затверджена постановою № 1137). Для цього доцільно зафіксувати момент отримання такого рахунку-фактури (зареєструвати в журналі отриманих та виставлених рахунків-фактур, у журналі вхідної кореспонденції, додати конверт та поштові (кур'єрські) позначки тощо).

Дубінянська О.М.,
Керівник Відділу Аудиту та Фінансів
ЗАТ «Об'єднана Консалтингова Група»

Помилки виникають у платника податків з різних причин. Він може допустити неточності у обчисленні податку щодо податкової бази та ставки або неправильно заповнити рахунок-фактуру, книгу продажів (покупок). Окрім того, бувають і технічні помилки. За будь-які помилки доведеться відповідати, тож краще, коли бухгалтер сам знайде та виправить їх.

Помилки під час обчислення податку за загальним правилом виправляються шляхом подання до податкової інспекції уточненої декларації.

Специфіка цього податку полягає в тому, що платнику податків, який виявив помилку з ПДВ, найчастіше буває недостатньо скласти лише уточнену податкову декларацію за період, у якому було допущено викривлення податкової бази.

Бухгалтер повинен внести коригування в рахунок-фактуру або книгу продажів або книгу покупок. Правила внесення виправлень до цих документів регулюються не Податковим кодексом, а Постановою Уряду РФ від 02.12.2000 № 914 «Про затвердження Правил ведення журналів обліку отриманих та виставлених рахунків-фактур, книг покупок та книг продажу при розрахунках з податку на додану вартість» (далі - Постанова №914, Правила).

1. виставити чи отримати рахунок-фактуру;

2. зареєструвати її у книзі продажів або книзі покупок;

3. зробити записи щодо відображення ПДВ у бухгалтерському обліку;

4. та, нарешті, заповнити податкову декларацію за .

Порядок виправлення помилок з ПДВ залежить від того, на якому етапі обчислення податку та в яких документах було допущено неточність.

Бухгалтеру слід розпочати виправлення помилки з ПДВ саме з того етапу, на якому помилку було допущено. (У будь-якому випадку коригування помилки з податку на додану вартість, що призвело до спотворення податкової бази, завершується так само, як і з будь-якого іншого податку – складанням уточненої податкової декларації).

Розглянемо докладно кожен етап виправлення помилок із ПДВ.

Помилки у рахунку-фактурі.

Помилка може бути пов'язана з неправильним оформленням рахунків-фактур постачальником (підрядником, виконавцем). У цьому випадку податкове відрахування за виправленим рахунком-фактурою покупець зможе застосувати тільки в тому податковому періоді, коли отримано виправлений документ (принаймні саме про це йдеться у Листі ФНП Росії від 06.09.2006 р. № ММ-6-03/896@) . Відповідно, у книзі покупок цей рахунок-фактура має бути зареєстрований датою його отримання (тобто датою отримання виправленого документа).

До книги покупок виправлення вносяться шляхом складання додаткових аркушів, тобто шляхом анулювання записів про неправильні рахунки-фактури (п. 7 Правил). У цьому реквізити неправильного рахунки-фактури вказуються зі знаком «мінус». Відомості про виправлені рахунки-фактури відображаються в книзі покупок у звичайному порядку - в період їх отримання.

У Листі Мінфіну від 27.07.2006р. № 03-04-09/14 зазначено, що такого порядку треба дотримуватися незалежно від того, який конкретно реквізит рахунка-фактури був заповнений постачальником неправильно (або був відсутній): ІПН, КПП, адреса продавця чи покупця, номер платіжного доручення при передоплаті тощо .д.

Постачальник, який виставив рахунок-фактуру з помилкою, після його виправлення має скласти додатковий лист до книги продажу (п. 16 Правил). У цьому додатковому аркуші анулюється помилковий запис і відображається правильний.

Помилки зроблено вкнизіпокупок такнизіпродажів.

Помилки можуть виникати і при складанні книги продажу чи книги покупок.

Так, якщо рахунок-фактура оформлений правильно, але були допущені помилки при його реєстрації в книзі покупок (або книзі продажів), також потрібне складання додаткових аркушів.

Якщо рахунок-фактура був помилково зареєстрований у книзі покупок (наприклад, було відображено рахунок-фактура за товарами, які не були прийняті до обліку), то в додатковому аркуші за той період, в якому він був зареєстрований, цей запис анулюється (відображається зі знаком "мінус").

Якщо в рахунку-фактурі все було правильно заповнено, але дані з нього неправильно перенесені в книгу покупок, потрібно заповнення додаткового аркуша. За усними роз'ясненнями чиновників, у такому разі в додатковому аркуші робиться два записи: один - анулюючий неправильний запис у книзі покупок (зі знаком "мінус"), другий - правильний запис (зі знаком "плюс").

Також виправляє помилку продавець при неправильній реєстрації рахунка-фактури у книзі продажів.

Якщо рахунок-фактура помилково не був зареєстрований (хоча був отриманий у податковому періоді, що минув), то організація повинна внести необхідні зміни до книги покупок тим податковим періодом, до якого відноситься такий рахунок-фактура, і подати уточнену декларацію (п. 2 Листи ФНС Росії від 06.09.2006 № ММ-6-03/896@).

Виправлення помилок у бухгалтерських регістрах.

Після того, як бухгалтер виправив показники в рахунку-фактурі та відкоригував книгу продажу або книгу покупок (складивши додаткові листи), він зобов'язаний зробити виправні записи у бухгалтерському обліку.

Залежно від характеру виявленої помилки виправлення в облікові регістри можуть вноситися кількома способами, зокрема:

Спосіб додаткових бухгалтерських записів;

Методом "червоного сторно".

Зазначимо, що спосіб додаткових бухгалтерських записів застосовується у разі, якщо кореспонденцію рахунків не порушено, а лише змінено суму операції. Виправлення помилки робиться шляхом складання додаткового запису з тією самою кореспонденцією рахунків на суму різниці між правильною сумою операції та сумою, відображеною у попередньому бухгалтерському записі.

Сторнувальний метод застосовується, як правило, у разі, якщо в облікових регістрах наведено неправильну кореспонденцію рахунків або перебільшено суму операції.

Коригування з ПДВ відображаються на тих же рахунках бухгалтерського обліку, на яких спочатку були відображені записи щодо нарахування або відрахування податку на додану вартість. Помилки, допущені у визначенні податкової бази, виправляються шляхом коригування проводок, де відображається сума продажів.

Підставою для коригувальних записів з ПДВ у бухобліку є, як правило, виправлені рахунки-фактури, додаткові аркуші книги продажу та книги покупок, а також довідка бухгалтера. Не виключена ситуація. коли бухгалтер міг зробити помилку тільки у відображенні операції в обліку, у цьому випадку складання додаткових аркушів книги продажу або книги покупок не потрібне.

У бухгалтерській довідці наводяться опис допущеної помилки, всі необхідні розрахунки та проводки, які слід внести до регістрів бухобліку. При оформленні бухгалтерської довідки слід керуватись принципами оформлення будь-яких первинних облікових документів. Т.к. у ній зазначаються всі обов'язкові реквізити, перелічені у п. 2 ст. 9 Федерального закону від 21.11.1996 № 129-ФЗ «Про бухгалтерський облік».

Слід пам'ятати, що правила внесення коригувань до регістру бухгалтерського обліку залежать від виявлення помилки.

Якщо помилка відноситься до минулих звітних періодів, то виправлення за той період (на відміну від податкового) не вносяться. Порядок виправлення помилок у бухгалтерському обліку викладено у п. 11 Вказівок про порядок складання та подання бухгалтерської звітності (див. Наказ Мінфіну Росії від 22.07.2003 № 67н).

Помилки поточного звітного року, виявлені до його закінчення, виправляються того місяця звітного періоду, в якому вони були виявлені. Якщо помилка здійснена у звітному періоді, але виявлена ​​після закінчення звітного року, за який бухгалтерська звітність ще не затверджена, виправні записи в обліку датуються груднем минулого звітного року.

Якщо помилку здійснено в минулих звітних періодах, за якими вже складено та затверджено бухгалтерську звітність, то виправні записи бухгалтер відображає у регістрах поточного періоду (на дату виявлення помилки).

Розглянемо приклади.

Приклад 1.

Бухгалтер ТОВ «Товари для офісів» 12 грудня 2007р. виявив помилку у рахунку-фактурі від 25.09.2007р. Цей рахунок-фактура був виписаний на адресу покупця (ТОВ «Ластівка» при відвантаженні продукції та зареєстрований у книзі продажів у вересні 2007р. У документах була неправильно зазначена ціна реалізованої продукції. Зокрема, замість ціни за папір письмовий - 450 руб. була вказана ціна іншого товару - 250 руб.

1. Виправляючи помилку у рахунку-фактурі, бухгалтер ТОВ «Товари для офісу» закреслив невірні показники у графах 4, 5, 8 та 9 та замість них написав правильні суми.

На підставі виправлень у рахунку-фактурі бухгалтер вніс відповідні коригування до книги продажів за вересень 2007 р. У додатковий лист книги продажів було переписано підсумкові дані з книги продажів за вересень 2007 р., вказано показники з неправильного рахунку-фактури зі знаком «мінус» та відображено правильні суми. У рядку «Усього» додаткового аркуша було виведено нові підсумки книги продажу за вересень 2007 р.

2. Далі бухгалтер ТОВ «Товари для офісу», виправивши рахунок-фактуру від 25.09.2007р. та заповнивши додатковий лист до книги продажів за вересень 2007р., відобразив ці коригування у бухгалтерському обліку. Для цього він склав бухгалтерську довідку від 12.12.2007, в якій було наведено пояснення щодо допущеної помилки.

Помилка щодо визначення податкової бази та обчислення ПДВ була допущена у вересні 2007р. На момент її виявлення бухгалтерська звітність за цей період вже була здана. Тому виправні проводки було здійснено 12 грудня 2007р. - на дату внесення виправлень до рахунку-фактури, заповнення додаткового аркуша до книги продажу та складання бухгалтерської довідки.

У бухгалтерському обліку ТОВ «Товари для офісу» було зроблено такі записи:

Д 62 До 90-1 - 25 000 руб. - Відбито виторг від продажу паперу письменному покупцю - ТОВ «Ластівка» в кількості 100 пачок;

Д 90-2 До ​​68. ПДВ - 3 813,56 руб. - Відображено суму ПДВ, обчислену до сплати до бюджету;

Д 62 До 90-1 - 20 000 руб. (45 000 руб. - 25 000 руб.) - Збільшена сума виручки від продажу паперу (виправлена ​​помилка);

Д 90-1 Кредит. ПДВ - 3050,85 руб. (6 864,41 руб. - 3 813,56 руб.) - Донарахована сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету.

Слід враховувати, що бухгалтер ТОВ «Товари для офісу» міг внести виправлення іншим способом, а саме сторнуванням колишніх (неправильних) записів у повній сумі та відображення правильних сум:

Д 62 До 90-1 - сторно 25 000 руб. - сторнована сума виручки від продажу паперу (виправлена ​​помилка);

Д 62 До 90-1 - 45 000 руб. - Відбито виторг від продажу паперу паперу фактична (виправлена ​​помилка);

Д 90-2 До ​​68. ПДВ - сторно 3 813,56 руб. сторнована сума ПДВ, нарахована до сплати до бюджету за рахунком-фактурою;

Д 90-2 До ​​68. ПДВ - 6 864,41 руб. - Відображено суму ПДВ до сплати до бюджету.

приклад 2.

У січні 2008 р. бухгалтером ТОВ «Олівець» виявлено, що у грудні 2006 р. (!) не було враховано виторг від продажу товарів у сумі 118 000 руб. (У тому числі ПДВ 18 000 руб.). При цьому вартість проданих товарів була врахована у видатках грудня 2006р.

Рахунок-фактура з продажу був виставлений у грудні 2006 р., але не був зареєстрований у книзі продажів.

Припустимо, що сума пені з ПДВ становила 5000 руб. Пені та доплата з податків за 2006 р. перераховані у січні 2008 р.

Оскільки помилка відноситься до 2006 р., за який вже затверджено та здано бухгалтерську звітність. Отже, у бухобліку помилка виправляється записами місяця, в якому її виявлено, - січня 2008 р.

Січень 2008р.

Д 62 До 91.1 - відбито дохід (виручка), що відноситься до минулих періодів - 118 000 руб.

Д 91.1 До 68.ПДВ - нарахований ПДВ з виручки від продажу товарів - 18 000 руб.

Помилка у розрахунку ПДВ виправляється шляхом складання додаткового листа до книги продажів за грудень 2006р., складання уточненої податкової декларації за цей же місяць. При цьому, за даними декларації, необхідно доплатити суму ПДВ, а також пені. І лише після цього слід подати уточнену декларацію до податкових органів.

приклад 3.

Звернемося до умов прикладу 1 - Як може виправити помилки з ПДВ у бухгалтерському обліку покупець – ТОВ «Ластівка»?

ТОВ «Ластівка», заповнивши додатковий лист до книги покупок за вересень 2007р. та відобразивши у ньому виправлення за рахунком-фактурою, отриманим від постачальника – ТОВ «Товари для офісу», склало бухгалтерську довідку від 12 грудня 2007р. У ній роз'яснювались причини виправлень, внесених до книги покупок за минулий податковий період, а також були зазначені правильні суми ПДВ, які слід відобразити у бухобліку. Помилки з ПДВ були допущені в III кварталі 2007 р., і бухгалтерська звітність за цей звітний період вже здана. Тому виправні записи в бухобліку ТОВ «Ластівка» було відображено 12 грудня 2007р. (на дату внесення виправлень до книги покупок та складання бухгалтерської довідки).

У бухобліку ТОВ «Ластівка» було зроблено такі записи:

Д 41 До 60 - 21 186,44 руб. - Відображено вартість паперу, придбаного у ТОВ «Товари для офісу»;

Д 19 До 60-3 813,56 руб. - Відображено суму ПДВ, пред'явлену постачальником;

Д 68 До 19 - 3813,56 руб. - прийнято до вирахування сума пред'явленого ПДВ з паперу;

Д 41 До 60 - 16949 руб. (45 000 - 25 000 руб. - 6 864,41 руб.) - Збільшена вартість паперу, придбаного у постачальника (підстава - виправлена ​​від 25.09.2007р.);

Д 19 До 60 - 3051 руб. (6 864,41 руб. - 3 813,56 руб.) - Збільшена сума ПДВ по паперу (підстава - виправлений рахунок-фактура);

Д 68 До 19 - 3051 руб. - прийнято до відрахування додаткову суму ПДВ.

Аналогічно ситуації, описаної у першому прикладі, виправні записи можна було зробити методом «сторно».

Звітність з ПДВ здана, здається, що можна розслабитися... Однак не всі бухгалтери можуть зітхнути з полегшенням - деякі з них мають вносити зміни до звітності. Зазвичай це буває наслідком того, що в поданій декларації виявились помилки, або документи від контрагента, які стосуються минулих періодів, надійшли із запізненням.

У цій статті ми розглянемо випадки, коли найчастіше виникає потреба вдатися до подання уточненої декларації з ПДВ, а також про те, як це зробити та уникнути можливих санкцій.

На підставі статті 81 Податкового кодексу Росії подавати уточнену декларацію організація зобов'язана лише в тому випадку, якщо виявлені після подання звітності помилки та невідбиті дані наводять до заниження суми податку.

Якщо у первинній декларації містяться недостовірні чи неповні відомості, що не призводять до заниження суми податку, то подавати «уточнене» платник податків не зобов'язаний, хоча право на це він має.

Що загрожує компанії чи підприємцю, які подали уточнену декларацію?Сам собою факт її подання санкцій не тягне - тут все залежить від того, чи викликали недостовірні первинні дані заниження податку. Якщо це так, то недоїмку та пені слід сплатити ще до подачі «уточненки». У цьому випадку згідно з пунктом 4 статті 81 НК РФ платник податків від відповідальності за неповну сплату податку буде звільнено.

Якщо недоїмка нічого очікувати оплачена досі, коли про неї дізнається податкова служба, на організацію може бути накладено штраф відповідно до статтею 122 НК РФ.

Хоча законодавство не вимагає додавати до уточненої декларації будь-які пояснювальні документи, все ж таки буде незайвим скласти супровідний лист. Тим більше, при проведенні камеральної перевірки інспектори все одно зажадають пояснень. У листі слід зазначити, до декларації з якого податку та за який період вносяться зміни, які є помилковими (неповними або непредставленими) відомостями, в яких розділах та рядках декларації вони знаходяться, а також навести первинні та уточнені показники. Якщо помилки вплинули на податкову базу, слід навести новий розрахунок та суму податку. У разі оплати недоїмки та пені варто вказати реквізити платіжки, а разом із декларацією та супровідним листом відправити до податкової інспекції її скан-копію.

Конкретні ситуації

А тепер розглянемо поширені ситуації, в яких не уникнути подання до податкової служби уточненої декларації, а також коли без цього можна обійтися.

Невірно вказано звітний період

Як діяти у випадку, якщо помилка міститься в коді періоду, за який складено декларацію?Відповідь однозначна - необхідно повідомити податкову службу про цю помилку, і якнайшвидше. Інакше можна отримати штрафні санкції, причому можуть накладатися як у організацію (стаття 119 НК РФ), і посадова особа (15.5 КоАП РФ).

Чи потрібно в цьому випадку подавати уточнену? Такий варіант можливий, хоча при цьому можна зіткнутися з нерозумінням ФНС. Там можуть просто не ухвалити документ, оскільки за вказаний період первинної декларації подано не було. Або порахувати уточнену декларацію за подану вперше з порушенням терміну, і тоді організації може бути виставлений штраф за статтею 119 НК РФ.

Краще вчинити так:

Письменно заявити до податкової інспекції про те, що декларацію, подану з помилковим кодом періоду, слід вважати поданою за такий період (указавши його правильний код).

Найчастіше у ФНП приймають подібні пояснення і вважають, що організація прозвітувала без порушень. Але якщо все-таки штрафні санкції підуть, організація має шанс його оскаржити - у судовій практиці є приклади, коли арбітри вирішували такі справи на користь платника податків (Постанова ФАС Північно-Кавказького округу від 30.07.2009 у справі № А32-22251/2008- 12/190).

Документи, що пізно надійшли

Нерідко практично бувають ситуації, коли від контрагента надходять документи, які стосуються минулого періоду. Наприклад, рахунок-фактуру за грудневим правочином можна отримати вже в січні наступного року. У таких випадках подавати «уточнену» необхідності немає, адже включити «запізнілий» рахунок-фактуру в книгу покупок можна і в поточному періоді. Таке правило було запроваджено з початку 2015 року пунктом 1.1 статті 172 НК РФ. Грунтуючись на ньому, можна заявити про відрахування ПДВ у будь-який період у межах трьох років з моменту оприбуткування товарів, робіт чи послуг.

Проте такий порядок поширюється лише з відрахування, передбачені пунктом 2 статті 171 НК РФ. Інші відрахування ПДВ (наприклад, сплаченого як податкового агента, з передоплати та інші) необхідно заявити у тому періоді, в якому придбані товари були прийняті до обліку, за умови їх використані для здійснення оподатковуваної ПДВ діяльності.

Відбулося завищення відрахування ПДВ

Ситуація, в якій слід однозначно подавати уточнену декларацію з ПДВ - коли через помилку, що вкралася, було завищено податкове відрахування. Адже в результаті відбувається заниження суми податку, а це, як було сказано на початку статті, накладає на організацію обов'язок подання уточненки. Часом таке відбувається з вини бухгалтера - наприклад, він двічі зареєстрував один і той же рахунок-фактуру або припустився технічної помилки при введенні інформації в систему обліку. Але це може стати наслідком помилкових дій бухгалтерії постачальника. Припустимо, первинний рахунок-фактура, отриманий у звітному кварталі, згодом було виправлено та датовано вже наступним періодом.

Чия б вина не була причиною завищення вирахування, уточнену декларацію доведеться подавати. Але перед цим потрібно виправити помилки у книзі покупок. скласти додатковий листі занести до нього вірні дані. Відомості, які підлягають видаленню, потрібно записати зі знаком « мінус».

Помилки в книзі покупок, що не впливають на суму вирахування

Іноді у первинних документах минулих періодів можна знайти помилки технічного характеру, які впливають у сумі ПДВ. Наприклад, помилкова вказівка ​​ІПН, адреси, найменування контрагента.

З огляду на згаданої статті 81 НК РФ, їх наявність не зобов'язує платника податків подавати уточнену декларацію.

Отримання виправленого рахунку-фактури

Буває, що бухгалтер виявляє помилки в отриманому рахунку-фактурі та звертається за їх виправленням до постачальника. Останній складає коригувальний рахунок-фактуру та спрямовує покупцю. Проте між цими подіями може статися розрив за часом, і виправлений документ організація отримає вже наступного кварталу.

На думку ФНП, реєструвати такий рахунок-фактуру слід у тому періоді, в якому отримано його правильний варіант. Вирахування, раніше заявлене по ньому, доведеться анулювати, перерахувати ПДВ, сплатити його суму та пені, після чого подати уточнену декларацію.

Варто відмітити що така позиція податкової служби не знаходить однозначної підтримки у арбітрів- вони виносять свої рішення як на користь ФНП, так і на користь платників податків.

Також слід пам'ятати, що не будь-які помилкові дані в рахунках-фактурах можуть призвести до відмови у вирахуванні. У пункті 2 статті 169 НК РФ прямо говориться про те, що якщо помилки не заважають ідентифікувати сторони угоди, найменування та вартість товару, ставку та суму ПДВ, то підстав для відмови у відрахуванні за таким рахунком-фактурою немає. Тому перш ніж звернутися до постачальника за документом, слід переконатися в його необхідності.

Внесення змін до розділів 8 та 9

Коригування покупок або продажів, що впливають на суму податку, книги за минулий період здійснюється в розділах уточненої декларації. 8 і 9 .

Для багатьох бухгалтерів залишається незрозумілим такий момент: чи треба вносити в «уточнену» розділ повністю чи достатньо відобразити лише його виправлену частину.

Офіційних роз'яснень з цього приводу поки що немає, проте на семінарах представники ФНП говорять про коректність і того, й іншого способу. Головне при цьому – вибрати правильний « ознака актуальності» документа, що вказується за рядком 001 як самого розділу, а також додатки до нього.

Ознака актуальності- параметр, який відображає коректність даних розділу, що містяться у первинній декларації:

  • Якщо вони були вірні і не вимагають внесення змін, то слід поставити код « 1 ».
  • Якщо розділ містив некоректні чи неповні дані, його актуальність позначається кодом « 0 », а його полях вказуються вірні відомості.

Таким чином, згідно з роз'ясненнями податківців, відобразити зміни у розділах 8 і 9 уточненої декларації можна двома шляхами:

  1. Перший спосіб - зміст розділу вноситься до декларації повністю - не тільки виправлені, а й коректні дані. При цьому у графі « ознака актуальності» по розділу ставиться « 0 », а Додаток 1 (додатковий лист відповідної книги) не заповнюється. Це означає, що весь зазначений розділ первинної декларації слід вважати невірним, а замість нього використати дані аналогічного розділу уточненої декларації.
  2. Другий спосіб - оформити лише виправлені дані розділів 8 та/або 9 через Додаток 1. При цьому в ознаці актуальності додатка вказати 0 », а актуальність самого розділу позначити кодом « 1 ». Такий запис означатиме, що решта відомостей відповідного розділу первинної декларації, за винятком тих, які подано у складі «уточненки», є вірними. Рекомендуємо використовувати саме цей спосіб, оскільки він відповідає Постанові Уряду РФ № 1137, згідно з якою зміни необхідно вносити через доплісти.

Ми розглянули деякі поширені помилки, які трапляються в Деклараціях з ПДВ. Як видно зі статті, далеко не завжди платнику податків необхідно подавати уточнену декларацію, хоча в деяких випадках зробити це все ж таки доведеться.

Виявити помилку в прийнятій декларації з ПДВ завжди неприємно, а якщо ця помилка призвела до заниження суми податку, то стає неприємно подвійно, адже в такому разі доведеться здавати уточнену декларацію та доплачувати суму, що бракує. У цій статті я розповім вам про те, як видалити помилково введений документ надходження та сформувати уточнену декларацію з ПДВ, анулювавши запис книги покупок у програмі 1С: Бухгалтерія підприємства 8 редакції 3.0.

Ситуації з помилковим введенням документів зустрічаються не так уже й рідко. Наприклад, іноді бухгалтер вносить документи у програму зі скан-копії, а постачальник так і не надає оригінали та зникає. Або виявляються серйозні помилки у первинних документах, які дозволяють прийняти ПДВ щодо них до відрахування, а можливість отримати коректний варіант відсутня з якихось причин. Також можливі технічні помилки, коли при введенні документа в програму обрано не той контрагент, вказано неправильну дату і т.д. У будь-якому разі, якщо ми помилково заявили ПДВ до відрахування за яким-небудь документом, необхідно сформувати проводки, що сторнують, за рахунками бухгалтерського обліку, а також надати коригуючу декларацію з ПДВ за той період, в якому було введено помилковий документ.
Щоб відсторнувати помилково введений документ у програмі 1С: Бухгалтерія підприємства 8, переходимо на вкладку «Операції» і вибираємо пункт «Операції, введені вручну».

Створюємо новий документ із видом операції «Сторно документа».

У полі «Сторнований документ» вибираємо помилково введений документ надходження, проводки з бухгалтерських рахунків та регістру обліку ПДВ заповнюються автоматично.

Зверніть увагу, що крім вкладки «Бухгалтерський та податковий облік», на якій відображені проводки, що сторнують, з операції надходження послуг, у документі ще є вкладка «ПДД пред'явлений», призначена для внесення змін до підсистеми податкового обліку з ПДВ. Саме тому потрібно оформлювати операцію як сторону документа, коректно обираючи помилкове надходження, а не просто формувати бухгалтерські проводки за рахунками ручною операцією.
Але для анулювання запису книги покупок даної операції недостатньо, необхідно створити ще один документ, який називається «Відображення ПДВ до відрахування» і знаходиться на вкладці «Операції».



Створюємо новий документ, вибираємо контрагента, договір, помилкове надходження та проставляємо всі галочки на вкладці «Головне», вказуючи період запису дод. листа.

Переходимо на вкладку «Товари та послуги» та натискаємо «Заповнити» – «Заповнити за розрахунковим документом».

Оскільки ми повинні анулювати запис книги покупок, після автоматичного заповнення документа змінюємо всі суми на цій вкладці на негативні, а у графі «Подія» вибираємо «Пред'явлений ПДВ до відрахування».

Проводимо документ і дивимося проводки

Наразі сформуємо уточнену декларацію за 3 квартал 2016 року (період вчинення помилки). Для цього переходимо на вкладку «Звіти» та вибираємо пункт «Регламентовані звіти».



Створюємо нову декларацію з ПДВ, вказуємо номер коригування та заповнюємо звіт.

Інформація про проведене коригування має бути відображена у Розділі 8 дод. 1

Давайте дружити в